Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет малоценных ОС и запасов (УСН) в 1С». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Утвержденный Министерством Финансов регламент учета материально-производственных запасов вводит строгие процедуры, которыми и принято руководствоваться. Точнее, это три варианта, соответственно, столько же способов и избавления от внесенных записей в документации.
Незавершённое производство
Раньше НЗП не включалось в состав МПЗ, теперь их нужно относить на запасы. При этом установлены некоторые ограничения:
- нельзя включать в НЗП материалы и сырьё, не начатые обработкой;
- для оценки единичного НЗП можно применять только фактическую себестоимость. Для НЗП серийных выпусков есть два варианта оценки:
- по прямым затратам;
- по плановым затратам;
- в фактическую себестоимость НЗП (и ГП) не включаются сверхнормативные затраты, управленческие расходы, издержки на хранение (если они не считаются частью технологического процесса), расходы на рекламу, иные расходы, не относящиеся к производству.
Настройка учётной политики для целей бухгалтерского учёта в 1С: Бухгалтерии ред. 3.0
«Как лодку назовешь, так она и поплывет» – гласит народная мудрость. Так и с учётной политикой организации в программе: какие настройки ей задашь, так она и посчитает финансовые результаты. Однако, если переименовать лодку, её функционал не поменяется – лодка так и останется лодкой. А вот с программой всё гораздо сложнее: при изменении хотя бы одной галочки в настройках учётной политики предприятие из прибыльного может резко превратиться в убыточное, НДС к возмещению из бюджета может, наоборот, стать к уплате и т.д. Всё это ведет к пересдаче отчётности, доплате налогов, пеней, объяснениям с руководством и с сотрудниками налоговой инспекции. Согласитесь, приятного мало. Чтобы не допустить такого казуса давайте вместе разбираться с возможностями программы.
Очень важно корректно настроить учётную политику как для бухгалтерского, так и для налогового учёта организации.
В данной статье рассмотрим настройку учётной политики для целей бухгалтерского учета, т.е. произведём выбор способов и методов ведения бухгалтерского учёта. Для этого перейдём в раздел «Главное» – «Учётная политика».
В случае ведения учёта нескольких организаций в базе предприятия необходимо выбрать ту, по которой планируете произвести настройку.
В целях корректной работы программы разработчиками рекомендовано создавать новую запись об учётной политике организации на каждый календарный год. Во-первых, это позволит вам распечатывать не только готовые приказы и положения об учётной политике с ссылками на действующее законодательство, но и рабочий план счетов и учётные регистры прямо из программы. А, во-вторых, нажав на гиперссылку «История изменений», можно проследить как часто менялись настройки учетной политики предыдущими бухгалтерами.
Как правило, разработку учётной политики производят в текущем году, а начинает действовать она с 1 января следующего года. При этом в течение года изменение учётной политики является нежелательным, кроме случаев (п. 10, п. 12 ПБУ 1/2008):
1) когда произошли изменения в законодательстве;
2) когда изменилась система налогообложения предприятия, виды деятельности или иные существенные условия;
3) при разработке или выборе наилучшего способа ведения бухгалтерского учёта.
Хочется акцентировать ваше внимание на том, что любое изменение в настройках учётной политики, даже одна галочка, ведёт к перепроведению регламентной операции «Закрытие месяца», изменению финансовых результатов в отчётности, соответственно необходимо понимать масштаб последствий и быть готовым к нему.
Перед любой манипуляцией с изменением настроек учетной политики обязательно делайте копию базы. Как это выполнить подробно расписано в нашей статье Создание копии базы — для чего это нужно и как это сделать.
Вернёмся к настройкам учётной политики и пройдемся кратко по ним.
Способы оценки МПЗ закреплены в ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов». В нём сказано, что при отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
1) по себестоимости каждой единицы;
2) по средней себестоимости;
3) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Первый вариант оценки МПЗ в конфигурации «1С: Бухгалтерия 8» (ред. 3.0) не автоматизирован в виду его редкого применения.
Второй метод считается самым простым и достаточно распространённым среди бухгалтеров.
Из-за чего возникают проблемы
Порой бухгалтеры боятся списывать стоимость сырья на расходы в налоговом учете сразу после оплаты. А ждут, пока ценности будут отпущены в производство. Нерасторопность объясняется просто: налогоплательщики боятся, что налоговики не примут преждевременные расходы. Рассуждают бухгалтеры так. Материальные расходы принимаются к учету в порядке, предусмотренном ст. 254 Налогового кодекса РФ (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). А в п. 5 ст. 254 НК РФ сказано, что сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков ценностей, переданных, но не использованных в производстве на конец месяца.
Обратите внимание! «Упрощенцы» могут списывать сырье и материалы на расходы после того, как они оплачены поставщику и оприходованы. Дожидаться списания ценностей в производство не требуется.
Поэтому налогоплательщики, чтобы подстраховаться, ждут списания материалов в производство. И только затем учитывают по ним расходы. Понятно, что это невыгодно, так как от оплаты сырья до списания его в производство могут пройти месяцы, а по отдельному сырью — и годы.
МПЗ — особый вид активов, порядок учета которого предусмотрен в специальном бухгалтерском стандарте. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» устанавливает, по сути, лишь правила оценки МПЗ при их принятии к учету и отпуске в производство (ином выбытии), но не говорит о порядке и условиях принятия к учету и списания. В связи с этим вполне логично воспользоваться общими положениями, сформулированными, в частности, в Концепции бухгалтерского учета . Согласно п. 8.3 данного документа актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией в будущем экономических выгод от этого актива и его стоимость может быть измерена с достаточной степенью надежности. При этом активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем (п. 7.2). Выходит, что МПЗ должны приниматься к бухгалтерскому учету при получении организацией контроля над ними, чаще всего данный момент связывается с переходом права собственности на МПЗ и поступлением их во владение организации.
Учет мпз при усн доходы минус расходы
На каждый случай перерасхода материалов (по сравнению с проектом) составлен акт или объяснительная прораба. Решение о принятии перерасхода к списанию принимает главный инженер.
В случаях, когда сметой (сметными нормами) предусмотрены общие позиции, например «конструкции стальные», «детали закладные и накладные» (см. позиции 27 и 28 отчета), в отчете приводится расшифровка конструкций и деталей (позиции 29-33 отчета) и, при необходимости, делается перевод фактически использованных в производстве работ закладных изделий из штук в тонны (позиции 30-33 отчета). Перечень конструкций и деталей берется из проекта.
В случаях, когда для производства строительных работ используют металлоизделия, на которые в смете (сметной норме), установлен расход металла (см. поз. 34, 36 отчета), к отчету прикладывают расчет потребности в металле на производство металлоизделий, фактически уложенных в работу. В представленном в таблице 1 отчете из арматуры AI 6 (п.34) изготовлены змейки (п.35), из проволоки 5Вр1 (п.36) – сетки (п.37).
Минфин разрешает не ждать момента списания сырья в производство
По мнению финансового ведомства, выраженному в Письме от 31.07.2013 N 03-11-11/30607, поступая описанным выше способом, налогоплательщики применяют излишнюю осторожность. Действительно, «упрощенцы» должны учитывать стоимость материалов на основании ст. 254 НК РФ. Но с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 346.17 НК РФ. А в этом пункте не говорится ни о каком уменьшении стоимости материалов на конец месяца. Условий списания сырья для компаний на УСН только два:
- материалы оплачены поставщику (деньги выплачены из кассы или переведены на счет контрагента) (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
- оприходованы «упрощенцем» (то есть фактически получены вместе с сопроводительными документами) (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Учет доходов при торговле в розницу на УСН
- Налоговый учет ведется по кассовому методу. Это означает, что все поступления за проданные товары включаются в доходы. Независимо от способа платежа – наличными в кассу или безналичными на расчетный счет организации.
- Покупатель может произвести оплату не только денежными средствами. Это может быть оплата имуществом, работами, услугами. При этом возникает встречная задолженность между покупателем и продавцов. Если срок обязательств с обеих сторон наступил, такие компании могут произвести зачет взаимных требований. Датой получения дохода УСН в таком случае будет дата подписания акта взаимозачета. При расчете имуществом необходимо помнить, что имущество должно быть отражено по рыночным ценам.
- При поступлении предоплаты, авансов, их полная сумма также включается в доходы при УСН на дату поступления. Это происходит вне зависимости от того, отгрузили ли товар покупателю или нет.
- У торговой компании могут быть и внереализационные доходы. Например, от сдачи в аренду временно свободных помещений. Такие доходы также включаются в доходы при УСН.
Рубрика «Вопросы и ответы»
Вопрос №1. Я являюсь индивидуальным предпринимателем. У меня на балансе находится фрезерный станок стоимостью 106000 рублей, приобретённый в 2010 году. Амортизация давно составила 100%. Станок в рабочем состоянии. Что мне с ним делать?
Вы можете продолжать работать на данном станке, при этом в бухгалтерском балансе стоимость станка будет равна нулю. В случае выхода физического и морального износа оборудования можете пройти процедуру списания основных средств в соответствии с регламентом, определённым Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н.
Вопрос №2. В ближайшем будущем я планирую зарегистрировать ИП. Планирую открыть небольшое производство по изготовлению сувениров, что позволяет выбрать УСН. Только затрудняюсь с выбором УСН «доходы» или УСН «доходы минус расходы».
Судя по заявленному Вами виду деятельности, в первый год запланированы серьёзные вложения в производство, а значит, серьёзные расходы. Вам придётся закупить необходимое оборудование, сырьё, сопутствующие материалы, арендовать помещение и т.д. В первый год разумнее выбрать УСН «доходы минус расходы». По итогам года Вам будет достаточно просто принять решение о выборе системы налогообложения, планируя свой бюджет на предстоящий год.
Вопрос №3. Я работаю на УСН «доходы» и планирую переходить на УСН «доходы минус расходы». Когда мне необходимо это сделать?
В соответствии со ст.346.14 НК РФ сменить объект налогообложения Вы сможете лишь с начала следующего налогового периода, уведомив об этом налоговые органы в срок не позднее 31 декабря текущего года.
УСН: об оформлении списания материалов
- В верхнем правом углу документа вписываем наименование предприятия, а также должность, фамилию, имя, отчество руководителя, который, после оформления акта утвердит его.
- Затем заполняем название документа, а также коротко передать его суть (в данном случае «о списании материалов»), поставить дату: число, месяц (прописью), год.
- Далее переходим к составу комиссии по списанию: должность каждого сотрудника, фамилию, имя, отчество, а также зафиксировать факт списания материальных ценностей и указать причины их списания (непригодность к использованию, выявленные дефекты, завершенный срок амортизации, моральное устаревание и т.д.).
Стоимость сырья и материалов признают на дату, когда хозяйство оплатило ценности. Это следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. К оплате приравнивают погашение задолженности перед поставщиком любым способом. Например, когда стороны заключили договор перевода долга с третьим лицом. Так пояснил Минфин России в письме от 25 мая 2012 г. № 03-11-11/169.
Небольшую неясность вносит пункт 2 статьи 346.16 НК РФ. Там сказано, что материальные расходы при УСН признают в том же порядке, что и по налогу на прибыль. А при общем режиме затраты списывают, когда сырье отпустили в производство.
Однако надо ориентироваться на подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. В нем четко прописано – затраты учитывают в момент погашения задолженности. Так что ждать, когда ценности спишут в производство, не нужно.
Минфин России согласен с этим – письмо от 3 июля 2015 г. № 03-11-06/2/38727.
Шпаргалка
Что включать в стоимость сырья и материалов
В стоимость сырья и материалов входят затраты на их приобретение. Например: – покупная цена (без НДС и акцизов); – стоимость невозвратной тары и упаковки; – ввозные таможенные пошлины и сборы; – расходы на транспортировку; – комиссионное вознаграждение.
Входной НДС списывают на расходы отдельно. Это определено
подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Так что в книге учета доходов и расходов его отражают отдельной строкой. Налог включают в расходы на дату, когда хозяйство оплатило ценности поставщику (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
При упрощенке действует кассовый метод признания затрат. Значит, материальные расходы можно списать, если бухгалтер имеет документы, которые подтверждают, что ценности оплачены.
Такие выводы – в постановлении Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 21 апреля 2015 г. № Ф01-1192/2015. Это, например, платежки, акты приемки-передачи, товарные накладные, договоры.
Данный перечень документов привели финансисты в письме от 6 мая 2015 г. № 03-11-06/2/26028.
Признать расходы можно независимо от того, получило хозяйство прибыль по своей деятельности или нет. Об этом – в письме Минфина России от 29 января 2015 г. № 03-11-06/2/3237.
Пример 1. Какие расходы признать при УСН
Сотрудникам на вредных работах выдают спецодежду – защитные костюмы, головные уборы и перчатки. Стоимость комплекта на одного человека составляет 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.). Хозяйство оплатило спецодежду в январе 2016 года – 100 комплектов. Тогда оно признает в расходах стоимость спецодежды – 500 000 руб. (5000 руб. × 100 шт.). И НДС – 90 000 руб. (900 руб. × 100 шт.).
Расход должен быть оправдан с точки зрения ведения предпринимательской деятельности и направлен на получения дохода. К снижению налога могут приниматься только те расходы, которые целесообразны для ведения бизнеса.
Если, например, вы занимаетесь внедрением программного обеспечения, то вряд ли для вас будет целесообразно приобретение сварочного аппарата. Важно уметь убедительно объяснить, как именно помогают бизнесу те или иные затраты.
Расход подтверждают такие документы:
- кассовый чек,
- БСО,
- платёжное поручение,
- накладная,
- акт сдачи-приёмки,
- договор, квитанция и другие.
По документам должно быть понятно, за что и сколько вы заплатили. Также важно подтвердить получение товара, выполнение работы или оказание услуги. Если речь идёт о покупке материала в магазине, то достаточно кассового чека, если там указан товар, цена, организация-продавец и сумма.
Если речь идёт об услуге со стороны организации, то нужен платёжный документ — например, платёжное поручение, а также акт приёмки услуги. Последнее требование не прописано явно в Налоговом кодексе РФ, но следует из позиции Минфина — например, письмо от 12.12.2008 г.
№ 03-11-04/2/195, в котором указано, что уплаченные авансы не могут учитываться как расходы.
Добрый вечер !
Для того, чтобы понять, сразу ли ваши материальные ценности списываются на расходы окончательно, либо одновременно со списанием на расходы попадают на забаланс, вам надо определиться со сроком их службы. Для забаланса актуальны те ценности, которые служат больше одного года.
Допустим, вы купили ручки и сразу выдали сотрудникам — ручки служат обычно меньше года и вы их стоимость относите на расходы без забалансового учета:
Д 26, 44….. К 10. Все. Про ручки забыли.
Если вы ручки купили, но не используете, условно 100 ручек на 3-х человек, то пока они у вас где-то лежат, они остаются на счете 10.
Теперь поговорим о предметах, служащих больше года и стоящих меньше стоимостного лимита основных средств. Пусть будет стол или калькуляторы. В отличие от ручек, вы не списываете их сразу, а начинаете их эксплуатировать.
Да, их стоимость вы также отнесете на расходы в момент передачи в эксплуатацию: Д 26, 44 … К 10. Но так как служить они у вас будут долго, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» требует, чтобы вы организовали их оперативный учет.
Я уже писала в других темах, что нет жесткого требования, как его организовать. Можно завести амбарную книгу. Подойдет. Но большинство программ реализует этот оперативный учет с помощью забалансовых счетов.
После отпуска стола или калькулятора в эксплуатацию, они уйдут со счета 10, но останутся в эксплуатации. Когда же они развалятся, вот тогда и спишете с забалансовых счетов.
Оплата поставщику материалов, приобретенных в периоде применения ЕНВД и УСН «доходы»
3.1 Оплачены поставщику материалов, приобретенных в периоде применения ЕНВД и УСН «доходы»
Документ «Списание с расчетного счета» (рис. 1):
- Раздел: Банк и касса
–
Банковские выписки
. - Создайте документ по кнопке Списание
или откройте ранее созданный / загруженный через «Клиент-банк» документ. - В поле Вид операции
выберите «Оплата поставщику». - Заполните документ. В примере производится оплата дебиторской задолженности на сумму 15 600 руб.
- Кнопка Провести
.
Рис. 1
По кнопке посмотрите результат проведения документа (рис. 2).
В регистре Книга учета доходов и расходов (раздел I)
(одноименная закладка) отражена сумма оплаты (колонка
Расходы всего
), которая на момент проведения документа включается в расходы по УСН (соответствующей остатку материалов в количестве 45 шт. на сумму 11 700 руб., в т.ч. НДС 1950 руб.).
В регистре Расходы при УСН
(одноименная закладка) на сумму оплаты отражается смена статуса по материалу «Бумага А4»:
- 1-я строка (движение Расход
) и 2-я строка (движение
Приход
) отражают смену статуса —
Не списано, не оплачено
в колонке
Статусы оплаты расходов
меняется на
Не списано, принято
при оплате поставщику (таким образом, для включения в расходы по УСН для данного ТМЦ выполнено два условия: «товар получен и оплачен поставщику).
ФСБУ 5/2019 спецодежда: как учитывать в 2021 году
Со следующего года порядок меняется, так как старая нормативка для МПЗ отменяется, а вступает в силу новый ФСБУ «Запасы». Он права выбора не дает.
Повторимся: по новым правилам стоимость «спецовки» неважна. Нам нужно знать срок ее эксплуатации. Если он до 12 месяцев включительно, то одежду нужно включить в состав МПЗ и в момент передачи работнику полную стоимость списать в расходы. Однако если срок носки больше года, то одежду учтем как основные средства.
С 2021 года порядок изменился, потому что вступил в силу новый ФСБУ «Запасы». Как теперь учитывать спецодежду работников, читайте в нашей статье.
Методические указания по бухучету спецодежды (утв. приказом Минфина от 26.12.2002 № 135н) с этой даты утрачивают силу.
Единица учета спецодежды — каждая вещь, выдаваемая работнику, или пара, если речь идет об обуви, перчатках и иных парных предметах. Комплект спецодежды может состоять из нескольких отдельных предметов. К примеру, в него могут входить брюки, рубашка, куртка, пара перчаток и ботинки. В таком случае комплект спецодежды состоит из пяти отдельных учетных единиц.
Порядок отражения в учете списываемой стоимости спецодежды зависит от сроков ее эксплуатации и причин списания — в разовом порядке либо в течение срока эксплуатирования; на производственные (или прочие) расходы либо на расчеты с виновными лицами. Зафиксированные законодательством или внутренними документами организации нормы регулируют лимит списания спецодежды в налоговом учете.
НК РФ под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
Порядок отражения в учете списываемой стоимости спецодежды зависит от сроков ее эксплуатации и причин списания — в разовом порядке либо в течение срока эксплуатирования; на производственные (или прочие) расходы либо на расчеты с виновными лицами. Зафиксированные законодательством или внутренними документами организации нормы регулируют лимит списания спецодежды в налоговом учете.
НК РФ под основными средствами в целях налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей.
С бухгалтерской отчетности за 2021 год нужно будет применять ФСБУ 5/2019 «Запасы» (утв. приказом Минфина от 15 ноября 2019 г. № 180н). Он распространяется и на спецодежду. Но не всю, а только со сроком использования до 12 месяцев (п. 3 ФСБУ 5/2019).
Списание спецодежды в бухгалтерском учете в 2020 — 2021 годах
С 01.01.21 затраты на приобретение спецодежды несущественны и признаются в расходах при приобретении в соответствии с УП. Учет затрат осуществляется пообъектно на 20 счете (НЗП не формируется). Спецодежда закупается большой партией на всех сотрудников. Куда относить затраты при поступлении, если конкретный объект назначения использования спецодежды неизвестен?
Также, как и прежде, нужно формировать резерв под обесценение запасов для всех компаний, кроме тех, которые вправе вести упрощенный бухучет.
Но учтите, что этот вопрос дискуссионный. И если компания проводит аудит бухотчетности, надо быть готовыми к тому, что у вашего аудитора может быть альтернативный взгляд. Поэтому лучше выяснить его мнение заранее. Эксперты рекомендуют прописать в учетной политике правила перехода на новый порядок учета запасов и особенности формирования их стоимости. При этом нужно изменить понятие «материально-производственные запасы» на «запасы».
Признание материальных расходов при УСН, а также других видов расходов
П. 2 ст. 346.17 НК РФ определяет следующие моменты для признания организацией или ИП расходов при УСН — доходы минус расходы:
1. Материальные расходы принимаются на дату оплаты задолженности одним из нижеперечисленных способов:
- перечислением денежных средств с расчетного счета налогоплательщика;
- выдачей денежных средств из кассы;
- любым другим способом погашения долга.
К таким расходам УСН, перечень которых определен с учетом требований гл. 25 НК РФ, относятся:
- закупка сырья, в т. ч. используемого для технологических целей;
- закупка различного вида оборудования и прочего хозинвентаря;
- закупка комплектующих изделий, полуфабрикатов;
- закупка работ и услуг, задействованных в процессе производства;
- использование основных средств и иного имущества, связанного с природоохранной деятельностью.
2. Расходы, производимые в связи с расчетами по оплате труда при УСН, признаются в том же порядке, что и материальные расходы.
В части перечня УСН-расходов, относящихся к оплате за трудовую деятельность, также следует руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ. В число этих расходов входят:
- выплата заработной платы сотрудникам;
- премии и прочие выплаты стимулирующего характера;
- стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов;
- расходы на закупку и производство форменной одежды сотрудников, которая передается им на бесплатной основе или реализуется им по льготной цене.
Полный перечень расходов на оплату труда содержит ст. 255 НК РФ.
3. Расходы по оплате стоимости товаров, которые были приобретены с целью дальнейшей реализации, принимаются по мере их продажи.
Подробнее про учет списания товаров при применении УСН читайте здесь.
4. Иные особенности признания расходов таковы:
- налоговые издержки списываются по дате фактической уплаты налогов;
- расходы на основные средства и НМА признаются в конце налогового периода в размере уплаченных сумм;
Подробнее см. здесь.
Выбытие материально-производственных запасов происходит при отпуске в производство, передачи для собственных нужд организации, реализации их на сторону или при ликвидации в результате каких-либо форс-мажорных обстоятельств. Списание материально-производственных запасов, в зависимости от оснований выбытия, оформляется документами, форма которых утверждена нормативно. Списание МПЗ может осуществляться:
- лимитно-заборной картой по утвержденной форме М-8 (оформляется в случаях, когда на расход материалов установлены лимиты (нормы);
- требованием-накладной по форме М-11 (в том случае, если процессом производства не предусмотрено лимитирование расхода материла);
- накладной на отпуск на сторону по форме М-15 (если материалы продаются или выбывают по иным причинам).
В настоящее время законодательством РФ (а именно — Положением ПБУ 5/01) оценка стоимости МПЗ при выбытии в бухучете может выполняться одним из трех нижеперечисленных способов:
- списание МПЗ по средней стоимости;
- списание по себестоимости каждой единицы МПЗ;
- по способу ФИФО (списание по себестоимости первых приобретенных МПЗ).
Оценка материально-производственных запасов производится по методике, утвержденной в учетной политике организации. Выбирая метод применяемой оценки, организация может управлять финансовым результатом.
Списание МПЗ в налоговом учете осуществляется с применением способов, установленных ПБУ 5/01. Стоимость материально-производственных запасов определяется:
- методом оценки стоимости единицы МПЗ;
- методом оценки средней стоимости;
- методом оценки по стоимости первых (ФИФО) и последних (ЛИФО) по времени приобретения МПЗ;
Как мы видим, используется в налоговом и не используется в бухгалтерском учете метод оценки ЛИФО. Данный метод был исключен их правил бухучета приказом Минфина № 26н от 26.03.2007 г. Сделано это было в целях унификации отечественных и международных стандартов бухучета. В налоговом учете четыре метода оценки СПЗ сохранились.
При использовании метода оценки себестоимости каждой единицы в расчет включаются МПЗ, используемые в особом порядке (например, драгметаллы) и запасы, которые не могут быть замены другими номенклатурами МПЗ. Средняя стоимость рассчитывается исходя из себестоимости всех наименований МПЗ и их остатка на начало месяца с учетом поступивших в течение отчетного периода запасов. Данный метод является наиболее удобным, а потому – распространенным среди производственных предприятий. Способ оценки ФИФО можно назвать конвейерным (так как сначала списываются остатки МПЗ на начало отчетного периода, затем – первая партия и так по порядку). Данный способ позволяет в условиях падения цен на МПЗ минимизировать оценку запасов и соответственно – прибыль, а при росте цен – минимизировать себестоимость и увеличить оценку МПЗ и прибыли.
Используя метод ЛИФО, первые поступившие в производство запасы оцениваются по себестоимости последних. Этот метод является противоположным методу ФИФО и позволяет максимизировать оценку МПЗ и прибыль при падении цен и минимизировать – при росте цен.