Как начислить НДС при реализации товаров, работ, услуг

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как начислить НДС при реализации товаров, работ, услуг». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

На первый взгляд, раз уж НДС надо начислять при реализации товаров, работ, услуг, он ничем не отличается от налога с продаж (с оборота). Но если мы вернемся к его полному названию – «налог на добавленную стоимость», то становится понятным, что облагаться им должна не вся сумма реализации, а только добавленная стоимость. Добавленная стоимость – это разница между стоимостью проданного товара, работ, услуг и расходами на приобретение материалов, сырья, товаров, других ресурсов, затраченных на них.

Объектами налогообложения НДС являются:

• реализация товаров, работ, услуг на территории России, передача имущественных прав (право требования долга, интеллектуальные права, арендные права, право постоянного пользования земельным участком и др.), а также безвозмездная передача права собственности на товары, результаты работ и оказания услуг. Ряд операций, указанных в пункте 2 статьи 146 НК РФ, не признаются объектами налогообложения НДС;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• передача для собственных нужд товаров, работ, услуги, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;
• ввоз (импорт) товаров на территорию РФ.

История ставок по НДС

Ставка НДС — процент от налоговой базы, который определяет государство в зависимости от вида операции. В настоящее время действуют 3 ставки налога на добавленную стоимость (ст. 164 НК РФ):

• 0% — применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, при оказании услуг по международной перевозке и некоторых других операций (п. 1 ст. 164 НК РФ);
• 10% — применяется при реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, медицинских товаров. Перечень устанавливается постановлениями Правительства РФ;
• 20% — применяется во всех остальных случаях (п.3 ст. 164 НК РФ).

Согласно п.4 ст.164 НК РФ, при получении предоплаты (аванса) и в случаях, когда налоговая база определяется в особом порядке (п.п. 3, 4, 5.1 ст. 154, п.п. 2-4 ст. 155 НК РФ) применяются расчетные ставки 10/110 и 20/120.

При принятии закона «О налоге на добавленную стоимость» его ставка составляла 28%. Это был максимальный размер налога за все время его существования в нашей стране. Льготные ставки в размере 15% были введены для некоторых видов продовольственных товаров.

В начале 1993 года основная ставка была снижена до 20%, а льготная до 10%. Более 10 лет ставки налога оставались на прежнем уровне.

Помимо НДС в 1998–2004 годах в регионах дополнительно взимался налог с продаж (не более 5%).

Лишь в 2004 году основная ставка была снижена до 18%, льготная ставка сохранилась и даже ввели нулевую ставку для некоторых категорий товаров.

Президент Российской Федерации подписал Федеральный закон от 3 августа 2018 г. N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах», предусматривающий повышение базовой ставки НДС с 18 % до 20 %, в 2019 г. Изменения вступили в силу с 1 января 2019 года.

Объект налогообложения НДС:

• реализация товаров, работ, услуг на территории России, передача имущественных прав (право требования долга, интеллектуальные права, арендные права, право постоянного пользования земельным участком и др.), а также безвозмездная передача права собственности на товары, результаты работ и оказания услуг;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• передача для собственных нужд товаров, работ, услуг, расходы на которые не учитываются при расчёте налога на прибыль;

• ввоз товаров на территорию РФ.

В голове обывателя может родиться схема, предполагающая, что его этот налог совсем не касается. Ну, платит себе предприниматель, и пусть платит. Но это ошибочное мнение. Потому что в реальности всю сумму этого налога оплачивает в итоге сам покупатель. Чтобы понять, почему же так происходит, обратимся к простенькому примеру и посмотрим какие этапы проходит формирующийся налог на добавленную стоимость.

• Одна компания заказывает у другой фирмы материал, чтобы изготовить свой товара из него. Она этот материал оплачивает. На эту сумму стоимости материала, которую компания заплатила будет накладываться НДС.
• Далее эта компания из купленного материала производит свой товар, а потом решает, какую же стоимость готового изделия поставить? Да так, чтобы и самим в убытке не быть, и клиенты не разбежались от завышенных цен? Первым делом, берётся сумма денег, которую затратили на производство единицы нового товара. Размер налога при этом тоже рассчитывается, но записывается в «налоговый кредит».
• Дальше, компании нужно определиться, сколько будет стоить товар для конечного покупателя. Здесь складывается себестоимость товара, подсчитываются акцизы, вписывается та доля, которая после продажи пойдёт на прибыль и уже прибавляется НДС. То есть он уже будет входить в стоимость товара, которую заплатит при покупке потребитель.
• Когда товар в определённом количестве продан, компания сядет подсчитывать прибыль. Из полученных денег высчитывается 20 процентов налога, которые уже оплатил покупатель. И эти деньги уходят на налоговые обязательства по оплате НДС.

Вроде бы стало немного понятнее, что же собой представляет налог на добавленную стоимость, откуда он берётся, как высчитывается и кто его платит. Однако за него ведь нужно ещё отчитываться в органы ФСН. Давайте разбираться, как это делается.

Первое, что нужно знать — отчитываться нужно ежеквартально. Причём по срокам — до 25 числа послеотчётного месяца. В ином случае ждут некрасивые штрафы.

Важно! Если вы отправляете отчёт по НДС почтой, то учитывайте обозначение даты подачи — это дата, которая будет стоять в штампе на письме.

Пример: От отделения почты, где вы отправляли заказное письмо с декларацией до самой налоговой посылка шла 10 дней. Отправили 18-ого, пришло 28-ого. Будет ли считаться, что вы подали отчёт не в установленный срок? Ответ — нет. Ведь 18-ое число будет значиться на штампе письма.

В случае если налоговый вычет (входной НДС) превышает сумму НДС от реализации, разница подлежит возмещению из бюджета.

Необходимо отличать понятия «налоговый вычет» и «НДС к возмещению». Налоговый вычет – это расход (сумма налога, исчисленная покупателем, на которую подлежит уменьшению НДС с реализации), а «НДС к возмещению» это разница между НДС от реализации и налоговым вычетом.

НДС по общему правилу возмещается после окончания камеральной налоговой проверки представленной в ИФНС декларации (в которой НДС заявлен не к уплате, а к уменьшению). Но в 2022-2023 годах действует особое правило (п. 8 ст. 176.1 НК РФ). Заявительный, то есть упрощенный, порядок возмещения НДС, доступен все компаниям и ИП, если они:

• не проходят ликвидацию, реорганизацию или банкротство;
• заявить к возмещению сумму, не превышающую сумму уплаченных в предшествующем году взносов, НДС, акцизов, налога на прибыль, НДПИ либо представили банковскую гарантию или поручительство.

Понятие «рыночных» цен в расчете налоговой базы

При расчете НБ обычно учитывается цена продукции, которая была установлена участниками сделки. Налоговыми органами предполагается соответствие указанной цены рыночному уровню цен (в случае, если ФНС не доказала обратное). Рыночная цена трактуется как та, что сложилась во время взаимодействия спроса и предложения в сфере идентичных (или хотя бы однородных) товаров в близкой экономической ситуации.

В некоторых случаях налоговая инспекция вправе проверить допустимость применения цен. Подобное возможно, если сделки были проведены:

• между лицами, зависимыми друг от друга;
• с использованием бартера (товарообмена);
• по внешнеторговому направлению;
• с отклонением заявленных цен более чем на 20% от «рыночных» (как при завышении, так и при занижении цены)

Особенности исчисления налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), по которым применяются государственные регулируемые цены или льготы (абз.2 п.2 ст.154 НК РФ)

 Тип финансовой операции 

Особенности исчисления
 налоговой базы по НДС

Предоставление из бюджетов всех уровней 
целевой денежной дотации на покрытие 
фактически полученных убытков, связанных 
с применением государственных 
регулируемых цен, а также льгот, 
предоставляемых отдельным потребителям в 
соответствии с федеральным 
законодательством 

Указанные суммы в 
налоговую базу по НДС 
не включаются 

Предоставление дотации из бюджетов всех 
уровней на покрытие разницы между 
государственной регулируемой ценой и 
отпускной (льготной) ценой в связи с 
предоставлением отдельным категориям 
потребителей услуг по сниженным ценам в 
соответствии с законодательством органов 
государственной власти субъектов РФ, 
актами органов местного самоуправления 

Сумма указанной 
дотации включается в 
налоговую базу на 
основании пп.2 п.1 
ст.162 НК РФ 

Алгоритм расчета налоговой базы при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса

Соотношение цены 
реализации предприятия и
балансовой стоимости 
реализованного имущества

Р > I 

Р 

Порядок определения 
поправочного 
коэффициента 

К1 = Р - (D + С) / 
I - (D + С) 

К2 = Р / I 

Размер налоговой базы 

U = SUM (В1 + В2 + 
... + Вn) + Вd + Вс
Вn = In х К1, 
Вd = Id 
Вс = Iс 

В = SUM (В1 + В2 + 
... + Вn) + Вd + Вс
Вn = In х К2 
Вd = Id х К2 
Вс = Iс х К2 

Используемые обозначения: 
Р - цена реализации предприятия; 
I - суммарная балансовая стоимость имущества предприятия; 
К1, К2 - поправочные коэффициенты; 
D - балансовая стоимость дебиторской задолженности; 
С - стоимость ценных бумаг. В случае если принято решение о 
переоценке ценных бумаг, С = 0; 
U - суммированная налоговая база по реализованному предприятию; 
Вn - цена для целей налогообложения имущества N, находящегося на
балансе предприятия (за исключением дебиторской задолженности и 
стоимости ценных бумаг); 
Вd - цена для целей налогообложения дебиторской задолженности 
предприятия; 
Вс - цена для целей налогообложения ценных бумаг, находящихся на
балансе предприятия; 
In - балансовая стоимость принадлежащего предприятию 
имущества N; 
Id - балансовая стоимость дебиторской задолженности предприятия;
Iс - балансовая стоимость ценных бумаг, находящихся на балансе 
предприятия. 

Другой комментарий к Ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации

Положения статьи 154 НК относятся лишь к случаям определения налоговой базы именно при реализации товаров (работ, услуг).

Согласно письму Минфина России от 20.04.2007 N 03-07-11/123 в случае, если денежные средства, получаемые из бюджета в связи с реализацией газа по льготным тарифам, выделяются не на компенсацию расходов организаций по оплате приобретаемых ими материальных ресурсов или на покрытие убытков, связанных с применением указанных льгот, а как в случае, указанном в письме, на оплату газа, реализуемого льготным категориям граждан, то такие денежные средства включаются в налоговую базу по НДС. Поэтому при направлении из бюджета организациям указанных денежных средств в связи с предоставлением льгот отдельным категориям граждан, в том числе по оплате газа, следует учитывать сумму НДС.

Аналогичная точка зрения высказана также в письме Минфина России от 20.04.2007 N 03-07-11/118, от 04.05.2006 N 03-04-11/79 (в отношении реализации электроэнергии по льготным ценам), в письмах Минфина России от 30.03.2007 N 03-07-11/89, от 29.11.2006 N 03-04-11/226 и от 02.10.2006 N 03-04-11/183 (в отношении реализации сжиженного газа для бытовых нужд отдельным категориях граждан по льготным ценам), в письме Минфина России от 01.11.2006 N 03-04-11/201 (в отношении коммунальных услуг, реализуемых по льготным тарифам), в письме Минфина России от 28.07.2006 N 03-04-11/129 (в отношении реализации проездных билетов по льготным тарифам).

НДС для компаний, чье ценообразование регулируется государством

Специфика деятельности отдельных организаций такова, что они обязаны реализовывать продукцию по ценам, определяемым органами федеральной или муниципальной власти, уменьшать стоимость на льготу. К числу таких хозяйствующих субъектов относятся фирмы в сфере ЖКХ, общественный транспорт, структуры, реализующие изделия отдельным категориям населения по «урезанному» ценнику.

Согласно положениям НК РФ, формирование налоговой базы по НДС для таких бизнес-субъектов происходит на основе той стоимости, которая по факту действовала для покупателей. Иными словами, на ставку, применимую в конкретной ситуации, нужно умножать совокупные поступления от продажи.

Размер «входного» НДС, т.е. включенного в стоимость приобретаемого компаниями сырья, материалов, других изделий, подлежит вычету по стандартным правилам.

Предприятия, реализующие продукцию по сниженным ценам, предоставляющие льготы населению, обладают правом на получение безвозмездных трансфертов от государства (субсидии, дотации), которые они вправе расходовать на свое развитие. Суммы таких средств не прибавляются к величине базы в целях исчисления НДС.

Объект налогообложения

К операциям, признаваемым объектом обложения НДС, относятся:

1) обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ, включая обороты (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК):

– по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам;

– по безвозмездной передаче и обмену товарами (работами, услугами), имущественными правами;

– по передаче лизингодателем предмета договора финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю;

– по сдаче арендодателем объекта аренды арендатору;

– по отгрузке (возврату) возвратной тары продавцом покупателю (покупателем продавцу);

– по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей;

– по передаче имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности;

– иные обороты;

2) ввоз товаров на территорию РБ и (или) иные обстоятельства, с наличием которых НК и (или) акты Президента РБ, таможенное законодательство, международные договоры РБ, составляющие право ЕАЭС, связывают возникновение обязанности по уплате НДС (подп. 1.2 п. 1 ст. 115 НК).

По хозяйственным операциям, которые не признаются объектами обложения НДС, исчислять и уплачивать налог при их осуществлении не требуется. Эти операции определены в п. 2 ст. 115 НК.

Кроме того, объектами обложения НДС не являются операции, не признаваемые реализацией и перечисленные в п. 2 ст. 31 НК с учетом п. 12 Указа от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении».

Уплата налога в бюджет

Для того чтобы определить сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет, необходимо:

1) исчислить общую сумму налога по всем операциям, момент определения налоговой базы по которым приходится на соответствующий отчетный период;

2) определить общую сумму налоговых вычетов, которые следует применить по итогам данного отчетного периода;

3) найти разность между общей суммой налога (пункт 1) и суммой налоговых вычетов (пункт 2):

НДС к уплате = НДС общ. – НВ,

где НДС к уплате – сумма налога, причитающаяся к уплате в бюджет;

НДС общ. – сумма налога, исчисленная по всем хозяйственным операциям;

НВ – налоговые вычеты по итогам отчетного периода.

В общем порядке НДС вычитается нарастающим итогом в пределах сумм налога, исчисленных по реализации объектов. В определенных случаях, предусмотренных НК, и в случаях, установленных Президентом РБ, суммы НДС вычитают в полном объеме, независимо от сумм налога, исчисленных по реализации объектов (п. 1 ст. 133 НК).

Второй вид НДС, ставка 10%.

Второй вид НДС, равный ставке налога в 10%, применяется при продаже:

1. Продовольственных товаров:

- скота и птицы в живом весе;

- мяса и мясопродуктов (исключая деликатесные продукты);

- молока и молокопродуктов (в том числе мороженое, произведенное на их основе, исключая мороженое, выработанного на плодово-ягодной основе, фруктового и пищевого льда);

- яйца и яйцепродуктов;

- масла растительного;

- маргарина;

- сахара, включая сахар-сырец;

- соли;

- зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов;

- маслосемян и продуктов их переработки (шротов(а), жмыхов);

- хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные и бараночные изделия);

- крупы;

- муки;

- макаронных изделий;

- рыбы живой (кроме ценных пород);

- море- и рыбопродуктов (исключая деликатесные продукты);

- продуктов детского и диабетического питания;

- овощей (в том числе картофель).

2. Товаров для детей:

- трикотажных изделий для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп;

- швейных изделий;

- обуви (исключая спортивную обувь);

- кроватей детских;

- матрацев детских;

- колясок;

- тетрадей школьных;

- игрушек;

- пластилина;

- пеналов;

- счетных палочек;

- школьных счет;

- дневников школьных;

- тетрадей для рисования;

- альбомов для рисования;

- альбомов для черчения;

- папок для тетрадей;

- обложек для учебников, дневников, тетрадей;

- касс цифр и букв;

- подгузников.

3. Периодических печатных изданий, исключая издания рекламного/эротического характера; книжной продукции, которая связана с образованием, наукой и культурой, исключая книжную продукцию рекламного/эротического характера.

4. Медицинских товаров отечественного и зарубежного производства:

- лекарственных средств, включая субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

- изделий медицинского назначения.

Похожие записи:

• Что меняется для пенсионеров в 2023 году: 2 изменения по расчету пенсий
• Северная пенсия: что с ней будет при переезде
• Верховный суд разъяснил правила согласования границ при земельных спорах