Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговая требует документы или пояснения: как ответить». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Состав документов, который может быть запрошен непосредственно у налогоплательщика, в рамках камеральных проверок ограничен (ст.88 НК РФ). В основном это документы, подтверждающие право на применение льгот или правомерность возмещения, либо возврата НДС.
В рамках выездной проверки могут запрашиваться любые документы.
Пункт 12 статьи 89 НК РФ содержит лишь одно ограничение: они должны быть связаны с исчислением и уплатой налогов.
В Письме ФНС России от 25.07.2013 № АС-4-2/13622 «О рекомендациях по проведению выездных налоговых проверок», налоговая служба описывает то, какие документы и информация могут интересовать проверяющих, не намного подробнее:
«в ходе проведения налоговой проверки должностными лицами налогового органа проверяются, анализируются, сопоставляются и оцениваются документы и информация, имеющие значение для формирования выводов о правильности исчисления, удержания и уплаты (перечисления) налогов и сборов, а также для принятия обоснованного решения по результатам проверки».
Какого-либо исчерпывающего перечня таких документов нет, соответственно, объем и состав запрашиваемых документов и информации фактически не ограничен.
Что делать, если просят дать пояснения?
Сразу обращаем внимание, на основании какой нормы просят дать пояснения.
Если на основании 93.1 НК РФ, то актуально все то, что написано выше.
Если же на основании п. 3 ст. 88 НК РФ, то налоговый орган должен в требовании указать, какие выявлены проверкой ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, полученным им в ходе налогового контроля.
Если налоговый орган не указывает, какие ошибки либо противоречия выявлены, то ответ на него является вашим правом, но не обязанностью.
ВАЖНО! Даже в таком случае не следует игнорировать требование. Целесообразно указать в ответе, что при самостоятельной проверке налогоплательщиком поданной им декларации никаких ошибок, противоречий не выявлено, соответственно, обязанности давать какие-либо пояснения не возникает.
В каких случаях налоговая направляет требования
Полномочия установлены НК РФ:
|
Ситуация |
Что просит ИФНС |
|
Камеральная/выездная налоговая проверка |
Если есть неточности в декларациях или расхождения с данными ФНС, инспектор потребует пояснения либо документы |
|
Встречная проверка контрагента |
Может поступить запрос документации или сведений по контрагенту, которого проверяют (накладные, акты) |
|
Проверка сделок (не в рамках контрольного мероприятия) |
Данные по крупным и подозрительным сделкам |
Как правильно ответить на требование ФНС
На требование о предоставлении пояснений необходимо ответить письменно. Кроме того, нужно зафиксировать, что ответ передан в налоговую, квитанцией оператора электронного документооборота или подписью и штампом инспектора. К пояснениям можно приложить подтверждающие документы, но это необязательно.
Если требование поступило во время камеральной проверки декларации по НДС, то пояснения передаются в электронном виде по утверждённому ФНС формату. В других случаях пояснения можно составить в свободной форме и передать в инспекцию лично, по почте или электронно. Это относится и к требованию налоговой представить документы.
В ответ на требование налоговой о предоставлении документов обычно подаются копии документов, заверенные налогоплательщиком.
На каждой копии должно быть написано «копия верна», дата, должность, подпись и расшифровка подписи того, у кого есть право заверять документы. Документы ИП может заверять сам предприниматель, ООО — руководитель фирмы. Они могут передавать своё право подписи по доверенности.
Документы надо передавать по описи, чтобы подтвердить, что налогоплательщик выполнил своё обязательство. При личной передаче документов в налоговую в описи должен расписаться сотрудник инспекции.При отправке почтой опись подписывает оператор почтовой связи. При передаче в электронном виде по ТКС оператор ЭДО формирует электронную квитанцию.
Через ЭДО можно отправить электронные документы — те, что изначально были в электронном виде и подписаны электронной подписью, или сканы бумажных документов, заверенные ЭП.
Как ответить на требование ФНС, если в нём указаны странные суммы
Налоговая инспекция должна запрашивать пояснения только при выявлении ошибок и несоответствий. Обычно из текста требования хорошо понятно, что именно случилось и почему запрашивают пояснения. Но бывает и по-другому: например, в требовании могут указать на расхождение между декларацией и поступлениями на расчётный счёт, но не написать, в какую сторону — в большую или меньшую.
В таком случае сначала налогоплательщик должен проверить свою декларацию и документы, на основании которых она заполнялась. На УСН это книга учёта доходов и расходов и банковская выписка — та, что выдал банк, а не автоматически загруженная в программу учёта.
Чтобы исправить ошибку, можно подать уточнённую декларацию. Если сумма завышена, уточнёнку подавать необязательно, достаточно просто ответить на требование.
Если сумма занижена, необходимо обязательно сдать уточнённую декларацию. Кроме этого, придётся заплатить штраф и пени. 1
Когда требование считается полученным
Когда инспекторы проводят проверку на территории налогоплательщика, требование вручают лично руководителю или его представителю, под роспись. Срок, в течение которого нужно ответить, отсчитывают со следующего дня.
В остальных случаях есть нюансы:
- Требование отправили по почте заказным письмом. Оно автоматически считается полученным на шестой рабочий день с даты отправки (по штемпелю на конверте), а срок исполнения начинает течь с седьмого рабочего дня. Неважно даже, что на самом деле письмо вы могли не получить.
- Требование направили по ТКС через оператора ЭДО. Электронное письмо нужно открыть, затем подписать и отправить в налоговую квитанцию о его приёме. Так вы подтверждаете, что получили требование. Дата получения — та, которая указана в квитанции о приёме. Отсчёт срока начнётся со следующего дня. Если вы не обязаны сдавать отчётность исключительно в электронном виде, но пользуетесь ЭДО, можете вообще не открывать требование, присланное по ТКС. Наказания за это не будет. Не дождавшись от вас квитанции о приёме, ИФНС отправит бумажное требование заказным письмом. Но если вы относитесь к тем, кто должен отчитываться строго в электронной форме, нужно подтвердить получение не позднее чем на шестой рабочий день после отправки, иначе вам могут заблокировать расчётный счёт.
- Требование прислали через личный кабинет ИП или юрлица. Считается полученным в день, когда оно там появилось. Отсчёт срока — со следующего дня.
Срок ответа на требование налоговой
Не важно какое требование и по какому основанию поступило в адрес организации от ИФНС. На него надо отвечать в установленной срок. В случае игнорирования, компания будет привлечена к административной ответственности.
Срок для ответа различный и зависит от оснований направляемого требования. Законодателем предусмотрено, что общий срок составляет десять дней. При проверке группы налогоплательщиков он может быть продлен еще на 10 дней, при проверке иностранной компании составляет 30 дней. Если получено требование об истребовании документов по контрагенту, то срок ответа 5 и 10 дней, в зависимости от запрашиваемой информации.
По общим правилам срок начинает исчисляться на следующий день, после получения требования и заканчивается в последний день установленного срока. Днем получения считается день поступления письма в адрес компании. Если при направлении заказным письмом, вами получено уведомление о поступлении требования на почту, а вы его умышленно не забираете, письмо все равно будет считаться доставленным и срок начнет течь. Поэтому лучше его забрать и ответить, как полагается по закону.
Особенности оформления
Когда использован образец ответа на требование налоговой о предоставлении документов и подготовлена соответствующая бумага, необходимо удовлетворить запрос ФНС. В Налоговом кодексе отсутствуют дополнительные требования, предъявляемые к бумагам. Статистика показывает, что ежедневно налоговая инспекция отправляет запросы на десятки и сотни тысяч документов. Поэтому обычно заверение бумаг не требуется. В большинстве случаев оно бессмысленно. Достаточно сложить однотипную документацию в папку, пронумеровать и прошить. Затем потребуется оформить опись. На начальных листах указывает реестр документации, передаваемой в уполномоченный орган. Нити документов скрепляются на последнем листе. Должностное лицо проставляет печать организации и свою подпись. На последней странице должна присутствовать информация о том, какое количество листов скреплено и вложено. Когда процедура выполнена, вносить дополнительные документы в папку нельзя.
В каких случаях может быть получено требование о представлении документов
Учтите! Нормами налогового законодательства установлено, что должностное лицо может требовать представления документов, только когда есть основания для проведения налоговой проверки или при проведении «встречной» проверки контрагента или иных лиц, имеющих сведения о деятельности проверяемого налогоплательщика.
П. 1 ст. 87 НК РФ устанавливается следующий перечень видов проверок: камеральная и выездная. Камеральная проверка организовывается в месте нахождения налоговой службы на основании материалов, представленных налогоплательщиком, а также на основании иных документов, которые имеются у органа.
Камеральная проверка может быть осуществлена в течение трех месяцев после предоставления документов лицом, уплачивающим налоги в налоговую службу. Закон не допускает продления срока проведения исследования материалов или его приостановления.
Учтите! Выделяют следующие основания для проведения камеральной проверки и истребования документов:
- при применении организацией льгот, которые установлены налоговым законодательном;
- в случае выражения желания организацией вернуться к НДС;
- в случае осуществления проверки в отношении платежей по налогам, которые были внесены в связи с пользованием природными ресурсами;
- при разрешении вопросов, касающихся осуществления налогового контроля.
Никаких иных причин для запроса сведений налоговый орган не имеет.
Важно! Выездная налоговая проверка может быть проведена только на территории налогоплательщика, отправившего налоговые материалы. В качестве основания её проведения выступает решение руководителя налоговой службы.
Максимальный срок проведения такой проверки не может превышать двух месяцев. При наличии объективных причин этот срок может быть увеличен до 4 месяцев. В исключительных случаях, например, при проведении дополнительных проверок, срок может быть увеличен до полугода.
Как написать ответ на требование налоговой?
Ответить на требование налоговой инспекции о представлении документов (пояснений) необходимо в установленный срок. Как правило, срок исполнения требования указан в тексте самого документа. А какие дни – рабочие или календарные брать для исполнения требования? Как говорит нам пункт 6 статьи 6.1 НК РФ, срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем.
Ваша компания получила требование о представлении документов или пояснений в ходе проведения, например, камеральной проверки. Как правильно реагировать и отвечать на это требование – об этом пойдет речь в моей статье.
Сразу обращаю ваше внимание на то, что такой документ, как «требование», он не может быть произвольным, написанным «как попало» – это документ, форма которого утверждена приказом ФНС России от 08.05.2015 г. № ММВ-7-2/189@.
Итак, требование может быть о представлении документов (информации) и о представлении пояснения (мы сейчас не рассматриваем требование об уплате налога). И в каждом виде требования должно быть указано:
– основание для выставления требования;
– если требование о представлении пояснений, то обязательно указывается причина выставления данного требования. То есть, прочитав данное требование, компания или ИП должны понимать, что от них требуется;
– если требование о представлении документов (информации), тогда обязательно указываются: какие документы и за какой период они нужны;
– срок исполнения требования.
Перейдем сразу к примеру, чтобы было понятно, какие действия надо совершить при получении требования.
Компания получила требование о представлении документов в отношении проводимой налоговой проверки контрагента. Согласно требования, следует представить:
1. Договоры за период с 01.01.2015 по 31.12.2017;
2. Акты за период с 01.01.2015 по 31.12.2017;
3. Счета-фактуры за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.
Срок исполнения требования – пять дней со дня получения требования.
Компания вела активное сотрудничество со своим контрагентом, и поэтому накопилось много документации. Подготовить в срок пять дней все копии, заверить их должным образом, не представляется возможным.
Почему налоговая выставляет требование о предоставлении документов?
Фискалы, проводящие мероприятия налогового надзора имеют право требовать документы как у проверяемого субъекта, так и у его контрагентов. Запросить информацию могут и у третьих лиц, которые, по мнению инспекторов, обладают необходимыми сведениями.
Таким образом, налоговики проверяют полноту и правильность начисления и уплаты налогов, отслеживают реальность и экономическую целесообразность сделок, анализируют возможность извлечения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды.
Важно!
Требование составляется на бланке установленной формы (приложение № 17 к приказу ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@) и должно содержать все необходимые сведения, чтобы налогоплательщик мог четко идентифицировать, какие именно документы нужно представить и по какой причине.
Налоговое требование о предоставлении документов. Стоит ли бояться?
В этой статье мы подробно расскажем о налоговых документах, которые наиболее часто направляются в адрес юридических лиц и предпринимателей.
Разберем причины, которые приводят к более пристальному вниманию со стороны налоговиков, расскажем о возможных последствиях и выясним стоит ли бояться подобных уведомлений о вызове налогоплательщика и налоговых требований о представлении документов.
Первая причина, по которой на ваш адрес может поступить налоговое требование о представлении документов – это встречная проверка.
В требовании будет указано, какие необходимо представить документы (их список будет указан) за определенный период (возможно даже за 3 года), но не все, а по конкретному контрагенту.
Требования налоговой по проверке контрагента означают, что вашего партнера по бизнесу постигло несчастье в виде выездной проверки, а вы, путем представления первичных документов бухгалтерского учета поможете подтвердить (или опровергнуть) законопослушность вашего партнера по бизнесу.
- Конечно, предполагается, что данные в бухгалтерских документах ваши и вашего контрагента (соответственно) будут совпадать.
- Налоговое требование при встречной проверке. Пример:
Вторая причина – это результаты камеральной налоговой проверки. • Налоговое требование о представлении пояснений может быть направлено в адрес налогоплательщика в соответствие со статьей 88 п.3 Налогового Кодекса Р.Ф. В таком требовании сообщается о выявленных ошибках или противоречиях в конкретной декларации за определенный период. Наиболее часто это связано с декларацией по налогу на добавленную стоимость.
- Пример такого требования:
В течение 5 рабочих дней предлагается исправить ошибки. Сделать это можно путем подачи «уточненки» (корректирующей налоговой декларации). У подобных требований есть приложение, в котором указан вид ошибки.
Существуют следующие виды ошибок: — запись отсутствует у контрагента — несоответствие данных между книгой покупок и книгой продаж — бухгалтерская ошибка Если вы уверены, что с вашей стороны никаких ошибок допущено не было, необходимо представить пояснения, в котором подробно объяснить причину противоречий в сведениях.
• Уведомление о вызове налогоплательщика в соответствие с пп. 4 п. 1 ст. 31 Налогового Кодекса Р.Ф. выглядит вот так:
В связи с проведением камеральной налоговой проверки подобным уведомлением может быть вызван налогоплательщик (предприниматель или генеральный директор организации) для дачи пояснений по взаимоотношениям с контрагентами в рамках конкретной декларации по конкретному налогу. (Как правило, это НДС). Прежде, чем явиться пред светлые очи налогового инспектора, советуем самим хорошенько проверить соответствие данных за указанный в уведомлении отчетный период у себя и контрагентов. Если окажется, что вам есть что исправить, сделайте это как можно быстрее, а налоговую инспекцию уведомите письменно об исправлении ошибки. ВАЖНО! Вероятно, имеют место серьезные разногласия в сведениях, представленных вами и вашими контрагентами. Постарайтесь связаться с контрагентами и сверьте данные.
- Также причиной недовольства налоговиков может стать большой налоговый вычет по НДС. В этом случае вы получите примерно такое требование:
• Требование о представлении документов направляется в адрес налогоплательщика в соответствие со статьей 93 Налогового Кодекса Р.Ф.
В связи с проведением камеральной проверки (название декларации и период будут указаны в требовании) на основании требования о представлении документов, вас могут обязать представить следующие документы: — Договоры — Счета-фактуры — Товарные накладные — Путевые листы — Акты приемки-сдачи работ — Оборотно-сальдовые ведомости — Договор на представление юридического адреса — Сертификаты, лицензии — Копии приказов о назначении на должность руководителя — Адреса и телефоны должностных лиц — Личные контакты и копии паспортов руководства контрагентов — Сведения о сотрудниках и их контактные данные — Деловую переписку, связанную с заключением договоров — Контактные данные лиц, ответственных за полноту и достоверность данных, отраженных в налоговой декларации И так далее…
- В реалии список истребуемых документов может быть намного длиннее.
- Например, такой:
Когда ИФНС вправе требовать документы и какие
ИФНС может запросить пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов.
Право на истребование документов дано ИФНС статьей 93 НК РФ. Случаи, когда налоговый орган уполномочен истребовать документы в рамках камералки, регламентированы пунктом 8 статьи 88 НК.
Конституционный Суд РФ в свое время указал налоговикам, то Налоговый кодекс исходит из недопустимости причинения неправомерного вреда при проведении налогового контроля.
Налоговый контроль не должен превращаться из инструмента налоговой политики в инструмент подавления экономической самостоятельности и инициативы, а также чрезмерного ограничения свободы предпринимательства и права собственности. Это, в свою очередь, не соответствует Конституции РФ.
Верховный суд РФ в Определениях от 14.03.2019 № 301-КГ18-20421 и от 28.02.2020 № 309-ЭС19-21200 указал, что удобство налогового администрирования не может служить основанием для ограничения прав налогоплательщиков.
О том, что права ФНС по запрашиваемой информации ограничены говорится и в постановлении ВС РФ от 09.07.2014 № 46-АД14-15. В письме ФНС от 13.09.2012 № АС-4-2/15309, налоговики сами же соглашались с тем, они не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено статьей 88 НК РФ.
Несмотря на решения Высших Судов, Минфин в своих письмах неоднократно подчеркивал, что налоговые инспекторы в рамках камералки вправе требовать не только документы, являющиеся основанием для исчисления и уплаты налогов, но иные документы и вне проверки. Например, письмо Минфина от 09.02.2021 № 03-02-11/8341.
Судебная практика по этому вопросу серьезно разнится. В более ранних делах суды поддерживали налогоплательщиков. Дела последних говорят об обратном.
Хотя, есть недавние решения судов в поддержку налогоплательщика, в которых судьи соглашаются с тем, что требования ИФНС выходят за пределы норм НК РФ: АС СЗО от 18.01.2021 № Ф07-15509/2020; Постановление АС УО от 22.06.2020 № Ф09-1131/20.
Так, в решении ФАС МО от 13.02.2014 № Ф05-43/14 судьи постановили, что иные документы, содержащие информацию о показателях хозяйственной деятельности организации, которые могут быть использованы инспекторами при проведении проверки данного плательщика, подлежат представлению при их истребовании инспекцией.
Требование налоговой о представлении документов: как отвечать?
Исходя из норм Налогового Кодекса, налоговые органы вправе запросить у налогоплательщика необходимые для проведения проверки документы. Подобное требование о представлении документов может быть предъявлено налоговиками при проведении камеральной, выездной, а также встречной налоговой проверки.
Так, при камеральной проверке документы могут быть истребованы по следующим основаниям:
- при применении налогоплательщиком налоговых льгот (п. 6 ст.88 НК РФ);
- при подаче декларации по НДС с сумой налога к возмещению (п.8 ст.88 НК РФ);
- при условии, что налогоплательщик является участником договора инвестиционного товарищества и представил декларацию (расчет) по налогу на прибыль или НДФЛ;
- при проведении проверки по налогам, связанным с использованием природных ресурсов (п.9 ст. 88 НК РФ) и др.
Как правило, налоговики знакомятся с оригиналами документов налогоплательщика в рамках выездной налоговой проверки. В том случае, если полученной информации недостаточно, налоговики направляют требование о предоставлении документов.
Кроме того Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность проведения так называемой встречной проверки, в ходе которой запрашиваются сведения у контрагента налогоплательщика для выявления фактов совершения определенной сделки, ее реальности.
Итак, как ответить на требование налоговиков о предоставлении документов?
Как поступать в ситуации, когда запрошенные налоговым органом документы отсутствуют
Зачастую, поскольку налоговые службы не знают всех особенностей производственной деятельности каждого субъекта налоговых правоотношений, последние получают требования о предоставлении документов, которые в данной организации не ведутся.
Бывает и так, что перечень документов отсутствует на предприятии в тот момент, когда проводится проверка в связи с наличием объективных причин.
Внимание! Среди таких причин выделяют:
- передачу сведений по запросу органов государственной власти,
- изъятие сведений правоохранительными органами,
- уничтожение сведений в связи с наступлением ЧС,
- уничтожение материалов после истечения срока их хранения,
- в результате хищения материалов.
При наличии одной из вышеизложенных ситуаций, после получения требования следует направить в налоговую службу уведомление о том, что запрашиваемый документ представить невозможно. К уведомлению прикладываются копии документов, подтверждающих невозможность представления запрашиваемых данных. Это могут быть справки, выданные государственными или иными органами власти.
Образец сопроводительного письма в налоговую
| 04.08.2013 № 08-13/048 |
На № 245 от 31.07.2013
О направлении документов
Направляем в Ваш адрес, согласно требованию о предоставлении документов от 31.07.2013 № 245, следующие документы в целях проверки правильности исчисления налоговой базы по НДС за второй квартал 2013 года: 1. Счета-фактуры выставленные на 10 листах в 1 экз. 2. Счета-фактуры полученные на 10 листах в 1 экз. 3. Книга покупок на 10 листах в 1 экз. 4. Книга продаж на 10 листах в 1 экз. 5. Выписка с расчетного счета на 2 листах в 1 экз.
| Руководителю ИФНС России № 2 по г. Санкт-Петербургу А.Н. Воронину | ||
| Генеральный директор | Величко | Величко Л.П. |
Оформление сопроводительного письма в налоговую производится на фирменном бланке организации.